在企业集团化或者母子公司经营中，关联企业间因项目支持、管理输出、人才培训等目的相互借调员工，十分普遍。此类灵活用工形式下，员工劳动合同、社会保险关系通常留存于调出方，劳动服务与薪酬负担可能转移至调入方。下面我们结合地方税务机关的答复，分析调入方支出如何在企业所得税前扣除？

“服务费”模式税务逻辑是将员工借调行为定性为调出方向调入方提供市场化人力资源服务或专业技术服务。双方不再是简单的内部人员调配，而是构成了接受独立交易原则的关联劳务交易。

合规的关键要点：

1.订立书面服务协议

协议必须明确：服务内容（借调人员、岗位职责、工作目标）、服务期限、公允的收费标准及计算方式（如按人工成本加合理利润）、付款安排，以及双方在员工管理、安全责任、保密等方面的权利义务。

2.规范支付与开具发票

调入方依据协议约定，向调出方对公支付服务费。调出方作为服务提供方，应按照“现代服务”等适用税目（通常税率为6%）向调入方开具合规的增值税发票。发票项目需与服务协议内容一致，确保“资金流、发票流、合同流”三流一致。

3.规范个税处理

借调员工的劳动合同、社保、公积金缴纳主体仍为调出方。其全部工资薪金所得（包括由调入方支付的服务费所转化的部分）应由调出方发放，并统一按“工资、薪金所得”代扣代缴个人所得税。调入方不直接向员工支付报酬，不承担个税扣缴义务。

参考北京官方答复：

问题：子公司借调母公司员工工作，工资、社保、个税由母公司支付，相关费用子公司能否扣除？ 如果作为母公司向子公司提供服务，一般开具什么发票？

答复：母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立交易原则，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。

方法二：“工资薪金”直接扣除

若调入方直接向借调员工支付报酬，可依据“实质重于形式”原则，将该部分支出作为本企业“工资薪金支出”直接税前扣除，无需通过调出方开具服务费发票。此模式跳过内部调配向外部交易转化的环节，直接认可费用发生的经济实质，但对证据链的完备性要求更高。

处理的时候注意事项：

1. 完备的内部决策与调配证据：调入方需留存调出方董事会决议、总经理办公会纪要等正式决策文件，文件中应明确载明借调人员信息、借调岗位、工作内容、借调期限及费用承担主体等核心信息，证明借调行为的合规性与必要性。

2. 合理的支出水平：调入方向借调员工发放的薪酬，需与本企业同职级、同岗位员工的薪酬标准保持一致，无明显偏高或偏低情况，确保符合企业所得税法关于“合理工资薪金”的扣除要求。

3. 实际履行用人单位管理职责：调入方需对借调员工实施实质性管理，包括日常考勤登记、工作任务指派、绩效考核、劳动纪律约束等，能够提供考勤记录、工作任务单、考核结果等佐证材料，证明双方存在实际用工关系。

4. 依法履行个税扣缴义务：因调入方直接向员工支付报酬，需按“工资、薪金所得”税目代扣代缴个人所得税。此种情形下，员工通常存在两处以上工资薪金所得，调入方需提醒员工在年度终了后办理个人所得税综合所得汇算清缴，避免涉税风险。

官方政策参考：

《关于印发〈2010年所得税问题解答〉的通知》

问题：在母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？

答复：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给予其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以税前扣除。母子公司两个单位在向员工支付劳动报酬时，应分别扣缴个人所得税。

综上，集团内部关联方员工借调场景下，调入方支出的税前扣除需根据用工实质选择适配路径：若通过服务外包模式运作，优先采用“服务费”扣除路径，核心是确保交易符合独立交易原则并取得完整合规凭证；若存在直接用工管理实质，可采用“工资薪金”直接扣除路径，重点夯实内部决策证据与用工管理资料。需要特别提醒的是，各地税务机关对关联方用工扣除的实操要求可能存在差异，企业在实际处理时，应结合自身业务模式梳理完备证据链，同时主动与当地主管税务机关沟通确认具体执行标准，确保税前扣除合规无误，有效规避税务风险。

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